Примеры управленческих решений, основанных на маржинальном анализе

1. Оценка решения о принятии дополнительного заказа по цене ниже себестоимости.

Необходимость принятия дополнительного заказа по цене ниже себестоимости может возникнуть при спаде производства в случае, если производственная мощность предприятия используется недостаточно полно.

Допустим, что предприятие имеет портфель заказов на 1000 ед. продукции по 150 руб. Плановая себестоимость продукции – 120 тыс. руб., в том числе постоянные затраты – 60 тыс. руб. На протяжении года фактический объем реализации значительно уменьшился и по прогнозам будет меньше планового на 40 %. На предприятие поступает заказ на 300 изделий, который требует несколько другой технологии, по цене 110 руб. При этом предприятие должно дополнительно израсходовать на конструкторско-технологическую подготовку производства этой партии продукции 5 тыс. руб. Выгодно ли это предприятию?

На первый взгляд кажется, что не выгодно, так как цена реализации ниже себестоимости единицы продукции. Проведем расчеты, отраженные в таблице.

Показатель	Случай 100 % пакета заказов	Случай 60 % пакета заказов	Случай дополнительного заказа
			60 % пакета заказов	дополнительный заказ	Итого
Объем производства, шт.	1000	600	600	300	900
Цена за ед. продукции, руб.	150	150	150	110
Выручка от продаж, тыс. руб.	150	90	90	33	123
Переменные затраты на ед. продукции, руб.	60	60	60	60
Сумма переменных затрат, тыс. руб.	60	36	36	18	54
Сумма постоянных затрат тыс.руб.	60	60	60	5	65
Себестоимость всего выпуска, тыс. руб.	120	96	96	23	119
Себестоимость ед. продукции, руб.	120	160			132
Прибыль (убыток), тыс. руб.	30	-6			4

Таким образом, даже при цене ниже себестоимости, принятие дополнительного заказа экономически оправдано.

2. Обоснование структуры продукции.

Изменение структуры продукции производится с целью увеличения доли изделий, приносящих большую прибыль.

Допустим, что имеются следующие данные: руководству предприятия необходимо принять решение об организации дополнительного выпуска 500 изделий А за счет сокращения выпуска изделий Б, так как мощность оборудования предприятия используется до предела. Имеется следующая информация об этих изделиях: цена единицы продукции А – 15 тыс. руб., изделия Б – 12 тыс. руб.; переменные затраты на единицу изделия А составляют 9 тыс. руб., изделия Б – 8 тыс. руб. Время выработки единицы продукции А – 8 мин., единицы продукции Б – 10 мин. Требуется ответить на вопросы:

• на сколько единиц нужно сократить выпуск продукции Б, чтобы можно было принять заказ на изделие А?

• будет ли способствовать это изменение увеличению прибыли?

Для выполнения дополнительного выпуска А необходимо 4000 мин. ( ). Соответственно выпуск изделия Б сократится на 400 шт. ( ).

Посмотрим, как изменится прибыль при организации дополнительного производства изделия А. Так как о постоянных затратах ничего не известно, можно судить только об изменении маржинальной прибыли. Маржинальная прибыль, приходящаяся на единицу изделия А, составляет 6 руб., на изделие Б – 4 руб. При изменении структуры производства сумма маржинальной прибыли увеличится на 1400 руб.

.

3. Выбор варианта машин и оборудования. 

Для выявления дополнительных резервов сокращения затрат на производство продукции необходимо эффективно обосновывать выбор варианта машин и оборудования. Например, выполнить какую-либо технологическую операцию можно с использованием одного из трех видов оборудования. При этом затраты будут следующие:

Вид оборудования	Постоянные затраты на весь выпуск, руб.	Переменные затраты на изделие, руб.
Первый	1 000	2
Второй	5 000	1
Третий	10 000	0,2

На рисунке видно, что при годовом объеме производства до 4000 ед. выгоднее использовать первый вид оборудования, от 4000 до 6250 – второй, а от 6250 ед. 

– третий.

Эти данные можно получить и аналитическим способом. Для нахождения критической точки затрат для двух вариантов их затраты приравниваются друг к другу. Например, критическая точка для первого и второго вариантов определяется из уравнения:

1000+2х=5000+х; х=4000 ед.

Рис. Сравнительная эффективность разных видов оборудования

Для второго и третьего вариантов уравнение будет иметь вид:

5000 + х = 10000 + 0,2х; х = 6250 ед.

Для первого и третьего вариантов критическая точка затрат определяется из уравнения:

1000 + 2х = 10000+0,2; х = 5000.

4. Обоснование решения «производить или покупать».

Также снижению затрат способствует обоснование выбора между собственным производством и приобретением комплектующих, полуфабрикатов и т. д. Например, для производства продукции требуются детали. Если наладить их собственное производство, то постоянные затраты на содержание оборудования составят 100 тыс. руб. в год, а переменные расходы на единицу продук- ции – 50 руб. или можно купить готовые детали по 150 руб. за единицу. Для выбора более эффективного решения необходимо решить следующее уравнение (7.5) основываясь на формуле (7.3):

, (7.5)

где Ц – цена за единицу готовой детали, руб.; Х – необходимое количество деталей в год, шт.; ЗПОСТ – постоянные затраты в расчете на период, руб.; ЗПЕР – переменные затраты в расчете на единицу продукции, руб.

По условиям задачи уравнение приобретет вид

150Х = 100 000 + 50Х;

Х = 1000 ед.

Таким образом, при годовой потребности в 1000 ед. расходы на закупку деталей совпадут с себестоимостью их производства. При потребности свыше 1000 ед. более эффективно собственное производство деталей, а при потребности меньше 1000 ед. более выгодно их покупать.

5. Выбор решения с учетом ограничений на ресурсы.

При принятии управленческих решений может возникнуть ряд ограничений, например:

• объем реализации продукции;

• трудовые ресурсы;

• материальные ресурсы;

• финансовые ресурсы.

Например, предприятие выпускает два вида изделия. Требуется составить производственный план, который обеспечит получение максимальной прибыли. Данные для анализа представлены в таблице.

Показатели	1	2	ИТОГО
Затраты переменные на единицу изделия, руб.	160	130
Цена единицы изделия, руб.	250	200
Расход ограниченного ресурса, м2	3	2
Объем спроса, ед.	5000	8000
Наличие ограниченного ресурса, м2.			25000
Постоянные затраты, тыс. руб.			500

Решение таких задач предусматривает определение маржинальной прибыли на единицу ограниченного ресурса по каждому виду изделий. Предпочтение отдается производству тех видов продукции, которые обеспечивают более высокую маржинальную прибыль на единицу ресурса.

Оформим решение задачи в виде следующей таблицы.

Показатели	1	2	ИТОГО
Прибыль маржинальная на единицу продукции, руб.	250–160 = 90	200–130 = 70
Прибыль маржинальная на единицу ресурса, руб.	90/3 = 30	70/2 = 35
Необходимое количество ресурса, м2	3•5000 = 15000	2•8000 = 16000	31000
Наличное количество ресурса, м2	25000 – 16000 = 9000	16000	25000
Объем выпуска, ед.	9000/3 = 3000	8000
Прибыль маржинальная в расчете на объем, тыс. руб	3000•90 = 270	800•70 = 560	830
Постоянные затраты, тыс. руб			500
Прибыль, тыс. руб.			330

Несмотря на то, что первый вид продукции приносит более высокую маржинальную прибыль на единицу изделия, выгоднее направить ограниченный ресурс на производство второго вида изделия, так как маржинальная прибыль на единицу ресурса по нему выше.

Аналогичным образом максимизируется величина прибыли по трудовым ресурсам и оборудованию. Только здесь нужно учитывать маржинальную прибыль за человеко-час, машино-час и т. д.

Опубликовано на сайте Экономика

И. Б. Адова, Н.В. Анисимова. Экономический анализ, 2002